Анализ требований от налоговой инспекции: как грамотно действовать бухгалтеру

Осенняя отчетная кампания за 3 квартал 2025 года завершается, и вслед за сданными декларациями в организацию начинают поступать требования от налоговых органов. Для многих бухгалтеров это время стресса и беспокойства. Однако стоит помнить: работа бухгалтера - сдать отчетность, а работа инспектора - эту отчетность проверить. Сам по себе факт получения требования - часть нормального налогового администрирования.

Главная ошибка, которую совершают многие компании - безоговорочное и немедленное исполнение всех пунктов требования без предварительного анализа его правомерности.

Между тем, наряду с правомерными запросами инспекторы часто запрашивают «попутно» информацию, которую можно и даже лучше не предоставлять. Получив требование, не спешите его исполнять. Вместо этого проведите пошаговый анализ документа.

Шаг 1. Проверяем способ вручения и формальные реквизиты

Требование считается официально полученным только если оно вручено лично под расписку, направлено по ТКС (с квитанцией о приеме), отправлено заказным письмом по почте (считается полученным на 6-й день с даты отправки) или через личный кабинет налогоплательщика. С этой даты начинается отсчет срока для ответа, указанного в требовании. Следует проверить:

• Дату получения требования;
• Наличие всех необходимых реквизитов;
• Соответствие формы требования утвержденным стандартам (Приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).

Шаг 2. Анализируем правовые основания запроса

Это самый важный этап анализа. Обратите внимание на какие нормы Налогового кодекса ссылается требование.

Если требование ссылается на ст. 88 НК РФ (камеральная проверка), помните: инспекторы могут запрашивать пояснения только по выявленным и указанным в требовании ошибкам, противоречиям и несоответствиям. Документы могут быть запрошены только в строго ограниченных случаях:

• Заявлены налоговые льготы: запрашиваются документы, подтверждающие право на льготу
• Представлена уточненная декларация с уменьшением налога: запрашиваются документы, обосновывающие изменение показателей
• Представлена декларация по НДС к возмещению: запрашиваются документы, подтверждающие правомерность вычетов
• Выявлены расхождения по сведениям о конкретных операциях: запрашиваются документы по этим конкретным операциям

Если требование ссылается на ст. 93.1 НК РФ необходимо обратить внимание на указание конкретного пункта статьи 93.1. Недопустимо одновременное указание п. 1 ст. 93.1 и п. 2 ст. 93.1 НК РФ-эти нормы применяются в разных процедурах (в рамках проверки и вне ее). Запрашивая документы в соответствии с п. 2 ст. 93.1 (вне рамок проверок), инспекторы должны четко обосновать необходимость запроса, конкретизировать сделку и указать, как запрашиваемые документы связаны с контролем.

Шаг 3. Проверяем конкретность запроса

Требование должно содержать достаточно информации для идентификации запрашиваемых документов и их связи с конкретной сделкой или операцией. Обязательными элементами конкретизации являются:

• Номер и дата договора;
• Стороны сделки;
• Период, к которому относятся документы;
• Четкий перечень запрашиваемых документов.

Если вместо этого инспекторы требуют «все первичные документы», «все договоры» или документы, не относящиеся к конкретной сделке (например, учетную политику или штатное расписание в рамках внепроверочного требования), такой запрос можно оспорить.

Шаг 4. Оцениваем объем и глубину запроса

Инспекторы часто запрашивают избыточное количество документов. На практике запросы могут насчитывать десятки, а иногда и сотни позиций. Здесь важно знать ограничения:

• Глубина запроса не должна превышать 5 лет-срок хранения документов;
• Запрос документов за более ранние периоды неправомерен;
• Если требование направлено в рамках камеральной проверки, можно запрашивать только документы за период, за который сдана проверяемая декларация.

Шаг 5. Проверяем наличие приложений

К требованию, направленному вне рамок проверки, должна быть приложена копия поручения на истребование документов. Отсутствие этого документа-основание для уточнения требования.

На основе проведенного анализа принимаем решение о виде ответа и готовим его в установленные сроки.

Если запрос правомерен и конкретен, то исполняем требование (полностью или частично). Готовим пакет документов с сопроводительным письмом, в котором указываем:

• Регистрационный номер требования и дату получения
• Перечень предоставляемых документов
• Если предоставляем не все документы-четко указываем, какие документы не предоставляются и почему.

Если требование содержит некорректные формулировки, противоречия или непонятные пункты, вы имеете право направить в инспекцию письмо с просьбой уточнить требование. Это ваше право по ст. 21 НК РФ. Такой подход не только защищает ваши права, но и документально фиксирует вашу добросовестность и готовность к сотрудничеству. В запросе на уточнение укажите:

• Конкретные пункты требования, которые нуждаются в уточнении;
• Причины, по которым исполнение требования в текущей редакции невозможно;
• Просьбу продлить срок исполнения требования до получения уточнений.

При наличии законных оснований можно отказаться от предоставления запрашиваемых документов и направить мотивированный отказ, в котором тщательно обоснуйте свою позицию. В мотивированном отказе укажите:

• Регистрационный номер требования и перечень запрашиваемых документов
• Правовую оценку соответствия запроса нормам НК РФ
• Конкретные основания для отказа со ссылками на нормативные акты
• Выводы и формулировку отказа от предоставления документов.

Грамотный анализ налогового требования - это не противодействие законному контролю, а защита прав организации от избыточного вмешательства. Внимательное изучение каждого полученного требования позволяет избежать излишних затрат ресурсов на предоставление лишней документации и способствует формированию конструктивного взаимодействия с налоговым органом.

Спикер: Романова Екатерина, менеджер по аутсорсингу бухгалтерского учета ГК «Мариллион»